第十一章资源税风险指引

【风险点1】虚报其生产经营取水量

【风险等级】 ★★★

【风险描述】

超过水行政主管部门规定的计划取用水，需要从高确定税额，对于超过计划部分的取用水量，需要在原税额的基础上加征1～3倍。

【政策依据】

根据《财政部税务总局水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实施办法>的通知》（财税〔2017〕80号）的规定：

第十二条 对超计划（定额）取用水，从高确定税额。纳税人超过水行政主管部门规定的计划（定额）取用水量，在原税额基础上加征1～3倍，具体办法由试点省份省级人民政府确定。

【预计风险】

超计划取用水，企业需要从高确定税额，如果未从高确定税额，未加征超过计划的用水量，面临税务风险。

【解决方法】

企业应当自行检查其在生产经营过程中实际的耗水量，判断是否存在少报其用水量，从而达到适用较低税率、少缴税款的目的，若存在上述情形，请企业及时进行调整与纠正。

【风险等级】 ★★

【风险描述】

企业回收利用的水，不属于疏干排水和地源热泵取用水的，错误使用从低确定税额的政策。

【政策依据】

根据《财政部税务总局水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实施办法>的通知》（财税〔2017〕80号）的规定：

第十四条 对回收利用的疏干排水和地源热泵取用水，从低确定税额。

【预计风险】

企业错误使用从低确定税额的税收政策，会对企业的水资源税额产生影响，存在少缴水资源税，产生滞纳金及罚款等风险。

【解决方法】

企业在使用从低确定税额的政策时，应注意是否在政策规定的范围之内，如果有不符合规定的取用水从低确定税额，要及时做出调整。

【风险等级】 ★★★

【风险描述】

企业在取用水资源的当天没有确认水资源税的纳税义务，而是在以后的时间才确认纳税义务，从而推迟纳税。

【政策依据】

根据《财政部税务总局水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实施办法>的通知》（财税〔2017〕80号）的规定：

第十七条 水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日。

【预计风险】

企业将取用水的行为滞后记录，从而推迟确认纳税义务，而不是在实际取用水的当天就确认纳税义务，存在被税务机关罚款的风险。

【解决方法】

自查取用水资源的业务，如果存在推迟确认纳税义务的情况，应及时调整。